建筑勞務(wù)公司承接業(yè)務(wù)，我們分為三種業(yè)務(wù)類型來看當中財稅問題的處理：
業(yè)務(wù)類型：
1.建筑勞務(wù)公司與施工總承包單位、專業(yè)承包單位和專業(yè)分包單位簽訂純勞務(wù)作業(yè)的分包合同，或者勞務(wù)公司（實質(zhì)上是具有不同專業(yè)作業(yè)資質(zhì)的勞務(wù)總承包企業(yè)）與施工總承包單位、專業(yè)承包單位和專業(yè)分包單位方簽訂含有部分輔料和純勞務(wù)部分的勞務(wù)分包合同。
財務(wù)處理
1.在建筑勞務(wù)公司與施工總承包單位、專業(yè)承包單位和專業(yè)分包單位與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同的情況下，勞務(wù)公司根據(jù)財稅【2016】36號文件的規(guī)定，選擇簡易計稅稅方法，直接向施工總承包單位、專業(yè)承包單位和專業(yè)分包單位開具3%的增值稅專用（普通）發(fā)票，施工總承包單位、專業(yè)承包單位和專業(yè)分包單位直接憑勞務(wù)公司開具的增值稅發(fā)票進成本，在“工程施工——分包成本——人工費用”科目進行成本核算。
2.施工總承包單位、專業(yè)承包單位和專業(yè)分包單位將勞務(wù)款通過公對公賬戶轉(zhuǎn)入勞務(wù)公司的基本賬戶，勞務(wù)公司根據(jù)向發(fā)包方開具的發(fā)票金額做收入，在“主營業(yè)務(wù)收入”或“應(yīng)收賬款——勞務(wù)款”科目核算。
稅務(wù)處理
1）如果勞務(wù)分包合同中約定施工總承包方、專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方代發(fā)農(nóng)民工工資的情況下，則約定勞務(wù)公司企業(yè)在向施工總承包方、專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方開具增值稅專用發(fā)票時，在發(fā)票備注欄打印“含施工總承包方、專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方代付農(nóng)民工工資****元”， 施工總承包方、專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方將銀行蓋章的農(nóng)民工資發(fā)放流水單交給勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)承包單位），勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)承包單位）將該銀行蓋章的農(nóng)民工資發(fā)放流水單與增值稅發(fā)票存根聯(lián)一同裝訂備查。
2）勞務(wù)分包企業(yè)（專業(yè)作業(yè)承包單位）在向施工總承包方、專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方開具增值稅專用發(fā)票時，在發(fā)票備注欄打印“項目所在地的縣、市（區(qū)）和項目的名稱”。
3）勞務(wù)分包企業(yè)向施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方開具3%稅率的增值稅專用（普通）發(fā)票。
業(yè)務(wù)類型
2.如果勞務(wù)公司轉(zhuǎn)型為專業(yè)作業(yè)的勞務(wù)公司，專業(yè)作業(yè)勞務(wù)公司與班組長或自然人包工頭簽訂 “內(nèi)部勞務(wù)承包協(xié)議”。
增值稅的處理：發(fā)包人為納稅義務(wù)人
當班組長或包工頭是專業(yè)作業(yè)勞務(wù)公司的雇工或建立勞動關(guān)系的員工時，為了激勵班組長或包工頭的工作積極性，專業(yè)作業(yè)勞務(wù)公司一般會與班組負責(zé)人（包工頭）簽訂內(nèi)部勞務(wù)承包協(xié)議，協(xié)議中一般約定以下重要條款：
1）在“材料供應(yīng)”條款中約定：所有的建筑工程所需要的材料、動力全部由施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方自行采購。
2）在“承包方式”條款中約定：班組負責(zé)人（包工頭）以施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方的名義對外經(jīng)營，并以施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方對外承擔相關(guān)法律責(zé)任。
3）在“經(jīng)營所得”條款中約定：班組負責(zé)人（包工頭）向施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方上交一定的管理費用，經(jīng)營所得歸班組負責(zé)人（包工頭）所有。
如果施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方與班組負責(zé)人（包工頭）簽訂內(nèi)部勞務(wù)承包協(xié)議，只要承包人以施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方的名義對外經(jīng)營并由施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方（發(fā)包人）承擔相關(guān)法律責(zé)任的，則以施工總承包方和專
業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方為增值稅納稅義務(wù)人，統(tǒng)一由施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方對外開具增值稅發(fā)票，班組負責(zé)人（包工頭）不是增值稅納稅義務(wù)人。班組負責(zé)人（包工頭）管轄下的農(nóng)民工勞動報酬以工資表的形式在施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方（發(fā)包人）做成本核算依據(jù)。
包工頭班組長個人所得稅的處理
班組長（包工頭）管轄下的農(nóng)民工從發(fā)包方獲得的勞動報酬所得是工資薪金綜合所得，而班組長（包工頭）獲得的勞動報酬所得要分兩種情況處理。
如果建筑企業(yè)或?qū)I(yè)作業(yè)勞務(wù)公司與班組負責(zé)人（包工頭）簽訂內(nèi)部勞務(wù)承包協(xié)議約定：班組長（包工頭）以建筑企業(yè)或?qū)I(yè)作業(yè)勞務(wù)公司的名義對外經(jīng)營，建筑企業(yè)或?qū)I(yè)作業(yè)勞務(wù)公司對外承擔民事法律責(zé)任，班組長（包工頭）向施工總承包方和專業(yè)承包方或?qū)I(yè)分
包方上交一定的管理費用，經(jīng)營所得歸班組長（包工頭）所有，則班組長（包工頭）獲得的勞動報酬所得是“經(jīng)營所得”，必須按照“經(jīng)營所得”進行個人所得稅處理。具體處理如下：
①班組長或包工頭取得經(jīng)營所得的“應(yīng)納稅所得額”的計算
基于稅法規(guī)定，班組長或包工頭取得經(jīng)營所得可以選擇按季度預(yù)交個稅，其季度和年度匯算清繳的“應(yīng)納稅所得額”計算公式如下：
季度應(yīng)納稅所得額=【收入-成本費用-彌補以前年度的虧損-5000×12-專項扣除-依法確定的其他扣除】
年度匯算清繳的年度應(yīng)納稅所得額=【收入-成本費用-彌補以前年度的虧損-5000×12-專項扣除-依法確定的其他扣除-專項附加扣除】
班組長或包工頭取得經(jīng)營所得的應(yīng)納個人所得稅=【年應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)】
②班組長或包工頭取得經(jīng)營所得辦理匯算清繳的時間和納稅申報地點
班組長或包工頭（納稅人）取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向項目經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報，在取得所得的次年三月三十一日前，向項目經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理個人所得稅匯算清繳。
③班組長或包工頭取得“經(jīng)營所得”辦理個人所得稅匯算清繳的有關(guān)資料提交要求
班組長或包工頭取得“經(jīng)營所得”辦理個人所得稅匯算清繳時，必須向項目施工所在地稅務(wù)部門辦理預(yù)繳納稅申報，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（A表）》，在次年的3月31日，向項目施工所在地稅務(wù)部門辦理預(yù)繳納稅申報報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》。
農(nóng)民工個人所得稅的處理
1）勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)企業(yè)）與農(nóng)民工簽訂非全日制用工合同的農(nóng)民工工資的稅務(wù)處理。
勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)企業(yè)）與農(nóng)民工簽訂非全日制用工合同的用工形式，則非全日制用工的“農(nóng)民工”為勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)企業(yè)）員工，勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)企業(yè)）支付給非全日制農(nóng)民工的工資薪金列支成本費用，在勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)企業(yè)）的企業(yè)所得稅前扣除。
同時，勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)企業(yè)）按照新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》的“綜合所得”規(guī)定代扣代繳個人所得稅。即每月減去5000元扣除費用預(yù)代扣代繳個人所得。
2）勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)企業(yè)）與短期（三個月、六個月、不超過一年）用工且不滿足非全日制用工的農(nóng)民工簽訂勞務(wù)協(xié)議的稅務(wù)處理。
勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)企業(yè)）與短期（三個月、六個月、不超過一年）用工且不滿足非全日制用工的農(nóng)民工簽訂勞務(wù)協(xié)議的情況下，勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)企業(yè)）支付給農(nóng)民工的勞務(wù)報酬，（按天、小時、工作量計算后的勞務(wù)報酬）必須保證每月在20000元以下。農(nóng)民工個人所得稅由勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)企業(yè)）代扣代繳。勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)企業(yè)）的財務(wù)部每月發(fā)放農(nóng)民工勞務(wù)款時，必須制作內(nèi)部付款憑證或勞務(wù)款支付憑證，支付憑證上必須載明農(nóng)民工的姓名、手機號碼、身份證號碼、勞務(wù)款金額、勞務(wù)人員本人簽字的筆跡。并依法履行申報代扣農(nóng)民工的勞務(wù)報酬個人所得稅。
3）勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)企業(yè)）與長期合作的農(nóng)民工簽訂勞動合同的稅務(wù)處理。
勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)企業(yè)）與長期合作的農(nóng)民工簽訂勞動合同的情況下，勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)企業(yè)）與農(nóng)民工之間構(gòu)成雇傭與被雇傭的勞動關(guān)系，勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)企業(yè)）支付給農(nóng)民工的工資在勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)企業(yè)）的企業(yè)所得稅前進行扣除勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)企業(yè)）按照新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》的“綜合所得”規(guī)定代扣代繳個人所得稅。即每月減去5000元扣除費用預(yù)代扣代繳個人所得。同時勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)企業(yè)）和農(nóng)民工要依法繳納社保費用，繳納社保基數(shù)是農(nóng)民工的工資總額。
4）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第52號）的規(guī)定，如果勞務(wù)公司在工程所在地稅務(wù)部門按照核定定率征收方式一次性代征項目作業(yè)人員的個人所得稅，則勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)企業(yè)）對民工工資成本直接按照實際支付給民工本人的月工資金額造工資支付清單表，作為成本核算憑證，不再向務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)企業(yè)）注冊地的稅務(wù)主管部門對農(nóng)民工再進行全額全員申報個人所得稅。
財務(wù)處理：三種不同的合同分別核算
1）如果勞務(wù)公司與農(nóng)民工簽訂非全日制用工的勞動合同，則根據(jù)《中華人民共和國勞動合同法》的規(guī)定，非全日制的農(nóng)民工與建筑企業(yè)是勞動關(guān)系而不是勞務(wù)關(guān)系。因此，非全日制的農(nóng)民工的工資在勞務(wù)公司的“應(yīng)付職工薪酬” 會計科目中進行成本核算。核算依據(jù)是項目的農(nóng)民工考勤記錄表、農(nóng)民工工資表清單。農(nóng)民工工資以現(xiàn)金的形式進行發(fā)放。在會計核算憑證的后面附上有關(guān)主管負責(zé)人簽字的“農(nóng)民工考勤記錄”、農(nóng)民工工資表清單”和領(lǐng)取工資的農(nóng)民工本人簽字的身份證復(fù)印件。
2）如果勞務(wù)公司與短期（三個月、六個月、不超過一年）用工且不滿足非全日制用工的農(nóng)民工簽訂勞務(wù)協(xié)議，則建筑企業(yè)與農(nóng)民工約定的勞務(wù)報酬（按天、小時、工作量計算后的勞務(wù)報酬）必須保證每月在20000元以下。建筑企業(yè)財務(wù)部每月給農(nóng)民工發(fā)勞務(wù)報酬時，在會計核算上，應(yīng)在“工程施工——勞務(wù)費用”科目上核算，而不在“應(yīng)付職工薪酬——職工工資”科目上核算。在會計核算憑證的后面附上有關(guān)主管負責(zé)人簽字的“勞務(wù)款結(jié)算單”、“勞務(wù)款支付憑證”和領(lǐng)取勞務(wù)款勞務(wù)人員的身份證復(fù)印件。
3）如果勞務(wù)公司與長期合作的農(nóng)民工簽訂勞動合同，則勞務(wù)公司與農(nóng)民工構(gòu)成雇傭與被雇傭的勞動關(guān)系，則農(nóng)民工的工資在建筑企業(yè)的“應(yīng)付職工薪酬——農(nóng)民工工資” 會計科目中進行成本核算。核算依據(jù)是項目部的農(nóng)民工考勤記錄表、農(nóng)民工工資表清單。
業(yè)務(wù)類型
3.如果勞務(wù)公司轉(zhuǎn)型為具有不同專業(yè)作業(yè)資質(zhì)的勞務(wù)總承包企業(yè)，則勞務(wù)公司與不同專業(yè)作業(yè)的個體工商戶或小微企業(yè)簽訂專業(yè)作業(yè)分包合同。
1）專業(yè)作業(yè)的個體工商戶或小微企業(yè)根據(jù)財稅【2016】36號文件的規(guī)定，選擇簡易計稅稅方法，直接向勞務(wù)總承包企業(yè)開具3%的增值稅專用（普通）發(fā)票，勞務(wù)總承包企業(yè)直接憑專業(yè)作業(yè)的個體工商戶或小微企業(yè)開具的增值稅發(fā)票進成本，在“主營業(yè)務(wù)成本——分包成本——人工費用”科目進行成本核算。
2）勞務(wù)總承包企業(yè)扣除支付給專業(yè)作業(yè)的個體工商戶或小微企業(yè)的勞務(wù)款作為銷售額，按照差額計算征收增值稅。
3）專業(yè)作業(yè)的個體工商戶或小微企業(yè)雇傭的農(nóng)民工的個人所得稅，在實踐中都是按照當?shù)囟悇?wù)部門的規(guī)定，核定征收方式征收個人所得稅。